El Consejo de Ministros aprueba en su reunión de 9 de julio de 2010 el Real Decreto 897/2010, de 9 de julio, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, en materia de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas.
o Desaparece la obligación de documentar las operaciones vinculadas cuando el volumen total de las efectuadas con la misma persona o entidad no supere los 250.000 euros.
o Se mantiene la obligación de documentar las operaciones con paraísos fiscales, con personas físicas en estimación objetiva y las transmisiones de negocios, carteras, inmuebles o intangibles.
- El Gobierno da cumplimiento, de este modo, al mandato contenido en la disposición adicional única del Real Decreto Ley de Medidas para el Impulso de la Recuperación Económica y del Empleo, también conocido como Pacto de Zurbano, aprobado el pasado 9 de abril, que fijaba un plazo de tres meses para modificar la regulación de las obligaciones de documentación.
- El citado Real Decreto Ley supuso un primer paso en la simplificación de las obligaciones documentales derivadas de la realización de operaciones vinculadas, al eximir expresamente de tal obligación a aquellas empresas cuya cifra de negocio durante el ejercicio fiscal no superara los ocho millones de euros, siempre y cuando el importe conjunto de las operaciones vinculadas realizadas por la empresa en dicho período no superara los cien mil euros.
o Nuevo Umbral mínimo de 250.000 euros
§ El RD aprobado establece un umbral mínimo de 250.000 euros por debajo del cual, con carácter general, no resulta necesario cumplir con las obligaciones de documentación exigidas por el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades:
· Con independencia del tamaño de la empresa.
· Con independencia del carácter interno o internacional de las operaciones.
o Excepciones:
· La exoneración no será efectiva cuando dichas operaciones se formalicen (en estos casos se mantiene la obligación de documentar las operaciones):
o Con personas o entidades residentes en paraísos fiscales.
o Con personas físicas que tributen bajo el régimen de estimación objetiva.
o En aquellos supuestos en los que se transmitan negocios, carteras, inmuebles o se realicen operaciones con intangibles.
o Efectos prácticos: la nueva regulación liberará a una gran mayoría de las empresas de reducida dimensión de cumplir con las obligaciones formales relacionadas con las operaciones vinculadas que realicen en su actividad empresarial habitual.
- Otras operaciones
o La exoneración se extenderá también:
§ A las operaciones que se realicen entre agrupaciones de interés económico o uniones temporales de empresas (UTEs) para cualquier operación que realicen con una entidad del mismo grupo fiscal al que pertenezcan sus miembros.
§ A las entidades de crédito integradas a través de un Sistema Institucional de Protección (SIP), en las operaciones que tengan relación con el cumplimiento del referido sistema.
- Retroactividad a febrero de 2009
o El nuevo marco jurídico será aplicado con carácter retroactivo desde el 19 de febrero de 2009, por ser la fecha a partir de la cual resultan exigibles las obligaciones documentales.
6 Comments
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Y que pasa con la obligacion de informar en el Modelo 200??? se amplia, no se amplia… Han hecho la modifiacion a medias…no???
Buenas:
Lo que no entiendo para nada es que en la modificación número uno, que modifica el art 3 diga que no será exigible la documentación si el importe neto de la cifra de negocios en el periodo impositivo sea inferior a 8 mill € siempre que el conj. de o.v. con personas o entidades vinculadas no supere el importe conj. de 100.000 € de valor de mercado. Y luego en el art. 4.e habla que no será exigible la documentación en las operaciones con la misma persona o entidad cuando la contraprestación del conjunto de esas operaciones no supere el importe conjunto de 250.000 € de valor de mercado.
En que quedamos señores: Derogamos el art 3, o el art4.e.
NECESITO SU AYUDA PARA RESOLVER ESTE PROBLEMA.
Gracias y saludos
En relación con la obligación de informar en el modelo 200/2009 sobre determinadas operaciones vinculadas no se ha producido modificación alguna
En la redacción actual y en función del importe de las operaciones se combinan dos exenciones a la obligatoriedad de documentar :
a) la del art. 18.4 e) del RIS que dice:
Las realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado. En este cómputo se excluirán las operaciones a que se refieren los números 1.º, 2.º, 3.º y 4.º siguientes de esta letra.
Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicará cuando:
1.º Se trate de operaciones realizadas con personas o entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.
2.º Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en el desarrollo de una actividad económica, a la que resulte de aplicación el método de estimación objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cónyuges, ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital social o de los fondos propios.
3.º La operación consista en la transmisión de negocios o valores o participaciones representativos de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
4.º La operación consista en la transmisión de inmuebles o de operaciones sobre activos que tengan la consideración de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
.
b) y la del art. 18.3 del RIS que dice:
No será exigible la documentación prevista en esta Sección a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el período impositivo sea inferior a ocho millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en dicho período con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendrán en consideración los criterios establecidos en el artículo 108 de la Ley del Impuesto. No obstante, deberán documentarse en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas que residan en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado miembro de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.
En consecuencia: las empresas que hayan facturado más de ocho millones de euros en el ejercicio anterior sólo pueden aplicarse las exenciones de documentación del apartado 4 y las que hayan facturado menos, además de las exenciones del apartado 4 pueden aplicar las del apartado 3 siempre que el conjunto de todas las operaciones no superen los 100.000 euros de valor de mercado y así eximirse de documentar las operaciones de los apartados 2º al 4º del apartado 3 que afectan a operaciones llamemos específicas.
Existen otras exenciones independientes del importe de las operaciones vinculadas, como las previstas en los apartados a, b, c y d del art. 18.4 del RIS
La obligación exenta es tan sólo la referente a la obligatoriedad de documentar porque la modificación legislativa no ha cambiado la obligación de valorar conforme a la ley absolutamente todas las operaciones vinculadas conforme al art. 16 de la LIS y esta valoración realizada exclusivamente usando los métodos descritos en el apartado 4.1º de dicho art. 16 de la LIS es condición indispensable para la deducibilidad del gasto, tal y como establece el apartado 5 del mismo artículo.
Por favor, necesito saber que operaciones se incluyen en el computo de los 250.000 excluidos de documentacion.
En el modelo 200 se consideran operaciones vicnuladas la constitución o amortizacion de creditos y el pago de diviendos.
Entonces se deben ioncluir tambien en el calculo de los 250.000?
Ejm.
Dividendos 20.000 - Clave 10
Pago prestamos 60.000 - Clave 06
Servicios 141.000 - Clave 7
Intereses 50.000 - Clave 11
Incluyedo todo paso los 250.000 pero en realidad las unicas operaciones que se tienen que valorar a mercado son los servicios y los intereses entonces no me pasaría. Pero la norma habla del conjunto de operaciones vinculadas.
El Real Decreto 897/2010, de 09 de Julio modifica los apartados 3 y 4 del artículo 18 del Reglamento del Impuesto de Sociedades. En particular, la nueva redacción del apartado 4.e) queda como sigue: “4. Tampoco será exigible la documentación prevista en esta Sección en relación con las siguientes operaciones vinculadas:
e) Las realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, cuando la contraprestación del conjunto de esas operaciones no supere el importe de 250.000 euros de valor de mercado ´´
En dicho apartado 4. e) se habla de contraprestación. La contraprestación de cualquier operación de financiación son los intereses devengados por lo que las constituciones, amortizaciones y ampliaciones de préstamos no deben tenerse en cuenta a la hora de calcular el límite de 250.000 euros para aplicar la exención en las obligaciones de documentación
En lo que respecta a los dividendos, la administración tributaria podría considerar que el pago de dividendos de una entidad a sus socios o partícipes se realiza como contraprestación por su participación en los fondos propios por lo que si habría que tenerlos en cuenta a la hora de realizar el cómputo de 250.000 euros para la exención de las obligaciones de documentación.
No obstante, la exención sólo se refiere a las obligaciones de documentación, es decir, según la normativa vigente sigue existiendo la obligación de valorar a precios de mercado absolutamente todas las operaciones vinculadas según establece el artículo 16 del TRLIS utilizando exclusivamente los métodos descritos en el apartado 4.1º de dicho artículo 16 del TRLIS.
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