Es pacífico que para que pueda entenderse producida una operación vinculada de las que se regulan en dicho artículo es preciso que al menos uno de los intervinientes en la misma sea una entidad jurídica. No puede hablarse de operación vinculada cuando todos los intervinientes sean personas físicas.

Sin embargo, la expresión “entidad” en lugar de “sociedad” que se emplea en la redacción dada al apartado 3 del artículo 16 por la Ley 36/2006 y mantenida por la reforma operada por la Ley 16/2007, deja abierta la duda de si el mencionado apartado se refiere sólo a entidades jurídicas dotadas de personalidad jurídica o, si, por el contrario, abarca a cualquier tipo de entidad, incluyendo en este caso a las comunidades de bienes, sociedades civiles, etc.

No resulta problemática la relación de la entidad sometida al régimen de atribución de rentas con el comunero o partícipe ya que los efectos fiscales derivados de las operaciones entre aquélla y éste reciben un tratamiento de atribución a los distintos comuneros que neutraliza cualquier transferencia encubierta de beneficios o de aportación de fondos propios a través de hipotéticos precios asignados a estas operaciones. Mayores dudas surgen si nos planteamos la aplicación de otros supuestos de vinculación como, por ejemplo, las operaciones realizadas entre una comunidad de bienes y el hermano de uno de los comuneros o partícipes.

En nuestra opinión, debe tener acogida la interpretación sistemática conforme a la cual, el ámbito del concepto “entidad” manejado por el art 16.3 del T.R. de la Ley del Impuesto sobre Sociedades no debe extenderse más allá del ámbito de aquéllas que puedan ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades. El contorno de afectados subjetivamente por el concepto de entidades vinculadas establecido en el TRLIS no puede alcanzar, sin más, a quienes no son sujetos pasivos de dicho impuesto. La Ley del IRPF en el caso de operaciones ente personas físicas unidas por lazos de parentesco no establece los efectos derivados de las operaciones vinculadas. Es decir, si no se considera operación vinculada la realizada entre dos personas físicas porque la Ley del IRPF no lo establece así, tampoco deben serlo las realizadas por entidades que, teniendo o no personalidad jurídica, no tienen más significado en el marco de la imposición directa, que servir de mecanismo de aglutinación y atribución de rentas en el ámbito de las personas físicas.

Fair Value

3. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes:

En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipesentidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 %, o al 1 % si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.

Una asociación es considerada una “entidad” a los efectos de lo dispuesto en la citada norma y, por ello, se puede ver afectada como posible parte vinculada.